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????問：我公司是一家高新技術(shù)企業(yè),，新企業(yè)所得稅法實行后，我們能夠享受到什么樣的優(yōu)惠,？近期公布的新企業(yè)所得稅法實施條例對高新技術(shù)企業(yè)的認定標(biāo)準與以往相比有什么調(diào)整,？

????答：新企業(yè)所得稅法對于高新技術(shù)企業(yè)的認定標(biāo)準比以前更加嚴格。以前的高新技術(shù)企業(yè)的認定標(biāo)準和注冊地點掛鉤,，比如說一家高新技術(shù)企業(yè)如果注冊在王府井,，不管你做的技術(shù)多么先進都沒用，但新的實施條例中對高新技術(shù)企業(yè)的注冊地點沒有限制,，對現(xiàn)有的高新技術(shù)區(qū)的發(fā)展會有一些沖擊,。

????主要有兩個方面的門檻。首先,，這次實施條例對此的表述是“國家鼓勵的高新技術(shù)企業(yè)”,，而非一般的高新技術(shù)企業(yè)，至于什么是重點支持的高新技術(shù)企業(yè)和領(lǐng)域,，國家科技部,、財政部和國家稅務(wù)總局等相關(guān)部委正在制定有關(guān)具體的高新技術(shù)領(lǐng)域目錄和認定辦法，將在不久后公布,；其次,，要求有核心的自主知識產(chǎn)權(quán)，而以前沒有要求有核心的知識產(chǎn)權(quán),。

????還有,，就是對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用、人員等比例的規(guī)定?，F(xiàn)在的標(biāo)準是各個地方都不一樣,，北京一個標(biāo)準，上海一個標(biāo)準,，將來可能將全國各地的標(biāo)準統(tǒng)一起來,，比如研發(fā)費用的比例標(biāo)準。但是,，企業(yè)會被分成各種不同類型,，可能按企業(yè)的銷售收入規(guī)模設(shè)定三檔研發(fā)費用比例要求。大型企業(yè)的研發(fā)費用比例應(yīng)該較高，銷售收入 2 億以上的企業(yè)研發(fā)費用的比例是 3%,，銷售收入在 5,000 萬到 2 億的企業(yè)要求的比例是 4%,，5,000 萬以下的比例是 6 %，而以前是不分規(guī)模地籠統(tǒng)規(guī)定為 5%,。企業(yè)技術(shù)型收入要占總收入的 60% 以上,，熟悉高科技的技術(shù)人員中有大專以上學(xué)歷的要占職工人數(shù)的 30%，從事科技產(chǎn)品開發(fā)的科技人員占職工人數(shù)的 10%,。

????稅收優(yōu)惠進一步傾斜于具備自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè),。對于高新技術(shù)企業(yè)的認定機構(gòu)以前都是科技部，但以后是否繼續(xù)由科技部門來做還有變數(shù)?，F(xiàn)在,，有關(guān)部門也在談?wù)摤F(xiàn)在的科技部門任務(wù)比較重，要引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)方向等,，所以以后有可能由中介機構(gòu)和專家網(wǎng)絡(luò)測評的方式來實施認定工作,，這樣就簡化了審批的手續(xù)。屆時,，會建立一個專家名單庫,，企業(yè)將核心技術(shù)和各種資料上報，專家通過網(wǎng)絡(luò)來認定該企業(yè)是否具備高新技術(shù)企業(yè)的資格,。專家不接觸企業(yè),，避免了專家尋租等結(jié)果。

????高新技術(shù)企業(yè)的認定管理辦法和國家重點支持高新技術(shù)領(lǐng)域的目錄很快就要出臺,，企業(yè)可以提前做一些稅收籌劃,，比如五加一地區(qū)（指包括深圳、珠海,、汕頭、廈門和海南在內(nèi)的五個經(jīng)濟特區(qū)和浦東）可以實施兩免三減,，加上 15% 的稅率,，這樣稅負就已經(jīng)很小了。以后這種兩免三減的機遇將很少,，除了基礎(chǔ)設(shè)施和環(huán)保之外,。但是，基礎(chǔ)設(shè)施和環(huán)保是針對項目所得給予減免稅優(yōu)惠的,。比如,，一個企業(yè) 10% 的收入來自于環(huán)保領(lǐng)域，那么只有這 10% 的收入可以享受兩免三減,，而不能整個企業(yè)都享受兩免三減,。一個項目結(jié)束之后，企業(yè)就無法繼續(xù)享受兩免三減優(yōu)惠了，而高新技術(shù)企業(yè)是針對整個企業(yè)都享受優(yōu)惠,。

????此外,，國家稅務(wù)總局還將每年對高新技術(shù)企業(yè)的資格進行重新核查。如果企業(yè)主業(yè)發(fā)生了變化,，不再從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),，稅務(wù)部門將吊銷企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格，并且要補交稅款,。

????問：作為一家內(nèi)資企業(yè),，我們很關(guān)心新稅法中規(guī)定的扣除標(biāo)準與現(xiàn)行稅法相比有何變化，請您給予解釋,。

????答：扣除標(biāo)準對內(nèi)資企業(yè)來說是一個很重要的問題,。之前征求意見時，討論的焦點集中在保險,、定額工資以及各種經(jīng)費的扣除比例上,。新稅法規(guī)定，內(nèi)外資企業(yè)是統(tǒng)一的,，都是據(jù)實扣除合理的工資支出,，而現(xiàn)行稅法里面外資企業(yè)都是全額扣除的。按新稅法的規(guī)定,，可以理解為只要企業(yè)能夠支付,，內(nèi)資企業(yè)員工的工資為 100% 扣除。下一步國家稅務(wù)總局和財政部會聯(lián)合發(fā)文,，做一些特別的限定,，比如針對高管的工資不能濫發(fā)，將規(guī)定一個比例,，至于比例是多少,，還有待討論。另外,，新稅法不會針對某個特定的行業(yè)進行相關(guān)工資扣除限制,，這樣不符合公平的原則。

????其他扣除項目和標(biāo)準包括：廣告和宣傳費限定為不超過當(dāng)年營業(yè)收入或者銷售收入的 15%,，以前是分為兩個檔次,，而且分為不同的行業(yè)，這次就取消了這種劃分,，但是這次沒有扣除的可以無限結(jié)轉(zhuǎn),，當(dāng)年沒有扣除的份額可以往后結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)購買安全,、環(huán)保設(shè)備的設(shè)備投資額的 10% 可以扣除,，當(dāng)年扣除不了的話可以往后結(jié)轉(zhuǎn)五年,。

????問：我所在的企業(yè)以前一直享受兩免三減的稅收優(yōu)惠，新稅法實施后,，我們還能繼續(xù)享受優(yōu)惠嗎,？如果不能，我們將如何并軌,？

????答：對于享受 15% 優(yōu)惠稅率的老企業(yè),，分為五年過渡，按照 3% ,、2%,、2%、2%,、1% 的順序逐步過渡到 25% 的企業(yè)所得稅率,。對于享受 24% 優(yōu)惠稅率的企業(yè)，直接過渡一步到位,。

????對于老企業(yè)享受的兩免三減,、五免五減等稅收優(yōu)惠，可以再一直享受到期滿為止,。如果還剩下一年,，就享受一年；如果還剩下三年,，就享受完三年,。有的企業(yè)的情況是一直沒有盈利，兩免三減等稅收優(yōu)惠的時間點是從企業(yè)開始盈利起計算,，而到了明年不管你是否盈利,，都要把明年作為一個獲利年度，最多在五年內(nèi)享受完優(yōu)惠,。

????五個經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東對新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)有可能實施兩免三減的優(yōu)惠政策,，鼓勵高新技術(shù)企業(yè)去特區(qū)，提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,。這里的兩免三減稅收優(yōu)惠具體從什么時間開始計算仍然沒有確定,，有可能是按照第一次取得收入開始計算。西部的鼓勵類產(chǎn)業(yè) 15% 的優(yōu)惠稅率基本上沒有改變,，但 2010 年以后是否延期仍不明確。

????中央還在研究再就業(yè),、文化,、轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)和農(nóng)村改制金融機構(gòu)等特殊行業(yè)的稅收優(yōu)惠，可能以后會以文件的形式出來,。這個文件也會報送國務(wù)院,，以財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文的方式出來,。

????問：新稅法在反避稅方面出臺了哪些新的規(guī)定和制度？對跨國公司和國內(nèi)公司是否有區(qū)別,？這些規(guī)定和制度會不會增加企業(yè)的稅負,？企業(yè)應(yīng)該如何積極應(yīng)對？

????答：新稅法借鑒國際慣例,，在第六章中共有八條對關(guān)聯(lián)方稅務(wù)處理及其他反避稅措施做了明確規(guī)定,。它沒有沿用現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅法中“關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)來往”的表述，而是采用了“特別納稅調(diào)整”的表述,。除了進一步完善和加強對企業(yè)和關(guān)聯(lián)方稅務(wù)管理規(guī)定外,，還增加了很多新的制度，比如一般反避稅條款,、成本分攤,、預(yù)約定價、資本弱化,、受控外國公司,、核定程序及對補征稅款加征利息等，這是前所未有的,。不僅內(nèi)容上更加豐富,，而且在法律層面上擴大了稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行反避稅調(diào)查和納稅調(diào)整的外延范圍，標(biāo)志中國的反避稅措施更加規(guī)范化和系統(tǒng)化,。

????受控外國公司（CFC）制度是新企業(yè)所得稅法借鑒國際經(jīng)驗首次引入的一種制度,，是為了防止關(guān)聯(lián)方利用在低稅率或避稅地建立受控外國企業(yè)，將境內(nèi)利潤轉(zhuǎn)移到境外以減少和規(guī)避在中國的納稅義務(wù),。

????新企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定,，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于該法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè),，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的,，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入,。

????可見,，設(shè)立在實際稅率低于 12.5% 的外國公司將適用于“受控外國公司”的相關(guān)規(guī)定。新法實施條例對“受控外國公司”的定義和范圍,、“實際稅負明顯低于”的具體判定標(biāo)準,、“并非由于合理的經(jīng)營需要”等進行了原則性規(guī)定。但是,，仍然還是顯得比較籠統(tǒng),，企業(yè)還是會手足無措。更為具體的細節(jié)操作,，還需要后續(xù)文件予以明確,，否則操作起來有相當(dāng)?shù)碾y度,。

????但是，盡管只是原則性的規(guī)定,，它對企業(yè)的威懾也很大,。對于中國在外企業(yè)，尤其是海外上市公司,，要特別小心,，不然整個投資架構(gòu)和業(yè)務(wù)模式安排可能都會受到相當(dāng)?shù)挠绊憽Ｓ辛诉@個法律依據(jù),，不管是理論上的風(fēng)險還是實際上的風(fēng)險,，都是存在的，中國稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行監(jiān)管,。所以,，準備在境外設(shè)立企業(yè)或在做利潤分配安排的時候，要做好準備,，要有舉證依據(jù),，能夠證明是出于合理的商業(yè)目的，而不是為避稅,。另外,，還要積極向國內(nèi)填報相應(yīng)的納稅申報表，按規(guī)定在國內(nèi)進行信息披露和繳稅,。

????為保證國家的財政利益,，中國稅務(wù)機關(guān)正日益加強國際稅收間的協(xié)調(diào)與協(xié)作，逐漸擴大同外國稅務(wù)機關(guān)的情報交換,，進一步加大反避稅力度,。同時，對境內(nèi)不同地區(qū)的企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅收管理也日益加強,。所以,，無論在中國的跨國公司還是國內(nèi)公司，都將面臨更嚴格的稅收管轄,。

????新稅法出臺以后,，對企業(yè)來說，一方面面臨嚴格的稅收管制,，另一方面也面臨很多的機遇,，因為規(guī)則明確、規(guī)范了,，降低了不確定性,，也可以好好籌劃應(yīng)對，比如新法規(guī)定的預(yù)約定價安排，對企業(yè)來說就很有好處,，可以提前做業(yè)務(wù)安排，變被動為主動,。

????總體來說,，企業(yè)首先要了解、研究新稅法的反避稅規(guī)定,。其次,，要衡量企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險如何，是否可能成為被調(diào)整的對象,。所以,，要做好自己的“家庭作業(yè)”，比如做好舉證準備,。各種交易安排,，特別是關(guān)聯(lián)交易，要有資料,、文件的配套支持,，定價的依據(jù)是什么，做一些經(jīng)濟分析,，參考一些數(shù)據(jù)庫等,。更進一步，企業(yè)要做好詳細的籌劃,，整個業(yè)務(wù)模式,、融資結(jié)構(gòu)、企業(yè)戰(zhàn)略等都要做相應(yīng)調(diào)整,，在合規(guī)的情況下可以做些合理的關(guān)聯(lián)交易安排,。如果政策運用得當(dāng)，有計劃有步驟進行,，就會比較輕松,。而且，在嚴格規(guī)范下,，也可以提升企業(yè)的內(nèi)部控制能力和公司治理水平,。