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????作者：赫布?格林伯格（Herb Greenberg)

????忘掉什麼欺詐吧。公司不需要通過說謊,、欺騙和偷盜來愚弄投資者,。聰明的經(jīng)理人總是有辦法（而且將來也會如此）玩弄完全合法的伎倆，使資產(chǎn)負債表和收入報表看上去比實際情況好,。即便是在今天,，這些伎倆也不會影響他們對證監(jiān)會（SEC）宣誓他們的帳目光明磊落。這一往往被忽略的事實正是 Kynikos Associates 公司的沙諾斯（Jim Chanos）這樣的賣空者整日忙碌的事情,?！按蠖鄶?shù)情況下，我們都會及時發(fā)現(xiàn)合法的公司偽造帳目的行為,，而徹頭徹尾的欺詐卻總是事后才顯而易見,，”他說?！跋癜踩唬‥nron）那樣的情況十分少見,。”沙諾斯應(yīng)該知道,。他是最早對安然事件發(fā)出警告的人,。

????那些合法的騙子們掛在嘴邊的口頭禪是：“嗨，這可是符合 GAAP 的,?！边@就意味著他們的會計方法是遵守通用會計準則（Generally Accepted Accounting Principles）的。但是大部分投資者仍然不了解（即便是在經(jīng)歷了最近的一系列會計欺詐事件之后）,，GAAP 有很大的灰色區(qū)域,，它為公司提供了一個活動的空間，并誘使他們（以及他們的股東）最終走上歧途,。

????在所有的數(shù)字游戲中最引人爭議的就是使費用資產(chǎn)化,。這也是世通公司（WorldCom）陷入困境的原因,。這一方法包括將某些成本分攤到一段較長的時期內(nèi)，而不是將它們立即從盈利中扣除,。這麼做將會對利潤的計算結(jié)果造成重大影響,。“被資產(chǎn)化的每一美元都意味著在公司的收入報表上會減少一美元的費用,，”forensicadvisors.com 的穆里根（Tim Mulligan）說,，他也是 Green Eyeshade Report 的出版人。

????世通公司的過失是它將日常費用全部資產(chǎn)化,，這是徹底的欺詐行為,。有些公司則將那些得到許可的費用資產(chǎn)化，但他們投入這項工作的熱忱程度引起了人們的關(guān)注,。以視頻游戲行業(yè)為例,，將軟件開發(fā)成本資產(chǎn)化實際上是司空見慣的事（業(yè)內(nèi)居于首位的 Electronics Arts 公司不在此列）。在 Acclaim Entertainment 和 THQ 公司,，這些成本的資產(chǎn)化現(xiàn)象極為嚴重,。會計業(yè)的批評家說，問題在于假如一項產(chǎn)品的銷售情況未能達到預(yù)期的話,，其開發(fā)成本就會在此后的某日被計入一次性費用,。而這將對盈利造成打擊。

????這兩家視頻游戲制造商均指出他們遵守 GAAP 原則,，并堅稱他們的做法尚屬保守,。只不過他們是按照他們所解釋的會計準則來行事的。根據(jù)制定這些原則的財務(wù)會計準則委員會（Financial Standards Accounting Board）,，在游戲滿足“技術(shù)可行性”之前，軟件開發(fā)成本應(yīng)被視為日常費用,。在此之后,，這些成本應(yīng)被計入資產(chǎn)，直到游戲發(fā)售為止,。但是技術(shù)可行性何時產(chǎn)生是由管理層來決定的（這時就需要判斷力了）,。例如，THQ 通常認為游戲在發(fā)售前一年（或者更早）就已經(jīng)具備技術(shù)可行性了（Electronics Arts 則不同,，它會等到產(chǎn)品投入試銷,，而這通常是在其正式發(fā)售前兩到四周內(nèi)）。這就給了資產(chǎn)化者整整一年的時間來裝點盈利,。

????資產(chǎn)化并不是增加盈利的唯一方法,。例如計算機服務(wù)公司 EDS，批評家已經(jīng)對其最近幾個季度所謂“未記入帳目的應(yīng)收款項”的急劇增加提出了質(zhì)疑,。他們對固定價格的合同提出異議,，EDS 將這些算作收入,，而實際上它們根本沒被支付，更不用說到款了,！EDS 稱這些未記入帳目的款項大部分都與和美國海軍的合同有關(guān),，因此并不存在欠帳不還的危險。

????還有一種方法,，就是對于部分擁有的子公司,，將它們產(chǎn)生的收入計入帳目，但卻不計算其虧損,。母公司讓子公司的股東來承擔(dān)赤字,，而它自己卻借此粉飾收入。這就是南達科塔的公用事業(yè)公司 Northwestern Corp. 和它的一些非能源類子公司玩的伎倆,，其中一家子公司是為了收購管道設(shè)備,、取暖設(shè)備和空氣調(diào)節(jié)裝置的承包商而組建的。Northwestern 已經(jīng)反復(fù)申明,，它以前的審計公司安達信（Arthur Andersen）宣稱這種做法是符合 GAAP 準則的,。

????最后，會計法也給了公司自主權(quán),，讓他們自己決定該留下多少儲備金,，用于未付款項和可能的法律訴訟的花費這類事情。這些費用使得盈利減少,。舉例來說,，Pre-Paid Legal 引發(fā)了至少 22 樁由股東、客戶和前雇員發(fā)起的法律訴訟案,，但是公司并未透露它是否就可能造成的損失設(shè)立了儲備金,。“我們正在完成提交給 SEC 的文件中要求我們做的每件事情,，”一位公司發(fā)言人說,。不幸的是，這些要求里并不包括讓投資者充分了解公司的財務(wù)健康狀況,。

????譯者：徐梅珊